Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung bei konsumorientierten Einkommensteuern

Zusammenfassung

Es gehört zu den Eigentümlichkeiten der deutschen Steuerwissenschaften, dass die Erkenntnisse ihrer drei Zweige — der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, der Steuertheorie der Finanzwissenschaft und der Steuerrechtslehre — nur selten zusammengeführt werden. Brücken zu den jeweils anderen steuerwissenschaftlichen Disziplinen zu schlagen, ist jedoch die unabdingbare Voraussetzung für die Etablierung eines für Gesellschaft und Wirtschaft optimalen Steuersystems. Diesem Anspruch ist Franz W. Wagner mit der Begründung der betriebswirtschaftlichen Theorie der Entscheidungsneutralität und dem Einbezug von rechtlichen wie auch administrativen Rahmenbedingungen für optimale Steuern auf der Unternehmensebene in besonderem Maße nachgekommen. Gerade mit der Optimalität entscheidungsneutraler Steuern hat er die Brücke zur Allokationstheorie der Finanzwissenschaft geschlagen, die — was ihren deutschsprachigen Bereich betrifft — selbst elementaren Überlegungen aus dem betrieblichen Rechnungswesen und der Investitions- und Finanzierungstheorie lange Zeit kaum Beachtung schenkte. Mit der systematischen Verfolgung eines Denkansatzes, der das Steuersystem aus der Perspektive betriebswirtschaftlicher Entscheidungsmodelle beleuchtet¹, hat er maßgeblich dazu beigetragen, dass Fragen der Steuerbelastung heute nicht mehr an buchhalterischen Periodisierungsregeln gemessen werden, deren Untersuchung die Finanzwissenschaftler nur allzu gerne den Betriebswirten überlassen haben. Vielmehr hat er aufgezeigt, dass es einer konsequenten Orientierung an den Vorteilhaftigkeitskriterien der Investitions- und Finanzierungstheorie bedarf. Von dieser Vorgabe geht auch der vorliegende Beitrag aus.